Основные функции и задачи бухгалтерского учета. Цели и принципы функции учета Какова цель функции учет
Учетная функция, или функция учета и измерения затрат общественного труда, определяется самой сущностью цены, т.е. являясь денежным выражением стоимости, цены показывают, во что обходится обществу удовлетворение конкретной потребности в той или иной продукции.
Учетно-измерительная функция вытекает из сущности цены как денежного выражения рыночной стоимости.
Цена измеряет, сколько затрачено труда, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д. на изготовление товара, характеризует, с какой эффективностью используется труд. То, что цена фиксирует и выявляет не только величину совокупных издержек производства и обращения, но и размер прибыли, вытекает из механизма ценообразования, определяющего отклонение рыночной цены от затрат.
Благодаря цене деньги обретают количественную определенность как платежное средство в акте купли-продажи. Кроме того, цена позволяет соизмерить ценность различных товаров, продукции, услуг - сравнивая цену, мы определяем более дешевый или дорогой товар.
В конечном счете цена показывает не только величину совокупных издержек производства и обращения товаров, но и размер прибыли.
Однако в условиях рыночных отношений эту функцию цены нельзя сводить только к измерению издержек или цены, которая предлагается изготовителем товара при выходе последнего на рынок.
Дело в том, что рыночная цена может под воздействием множества факторов значительно отклоняться от издержек. Признание правильности произведенных затрат, их общественной значимости происходит только на рынке при непосредственном контакте изготовителя и покупателя товара в результате столкновения их интересов. Интерес изготовителя состоит в том, чтобы получить большую выручку от продажи своего товара, а покупатель заинтересован в минимальной цене покупки.
Поэтому окончательная цена может существенно отличаться от цены, которую хотел бы получить изготовитель товара.
В условиях же монополизированной экономики, деформированного рынка, слабой конкуренции изготовитель диктует цены, сдержать рост которых может только административное регулирование.
Чтобы выдержать конкуренцию, изготовитель товара постоянно контролирует свои издержки, сопоставляет их с затратами конкурентов и за счет снижения своих затрат, а также улучшения качества товара стремится обогнать конкурентов.
То есть эта функция проявляется в том, что цена служит средством исчисления всех стоимостных показателей, которые можно разделить на количественные и качественные.
Количественные показатели -- ВВП, национальный доход, объем капитальных вложений, объем товарооборота, объем продукции фирм, предприятий и отраслей и др.
Качественные показатели -- рентабельность, производительность труда, фондоотдача и др.
Цена выступает экономическим инструментом, позволяющим организовать стоимостный учет самых различных хозяйственных процессов, измерение их результатов. Например, объем произведенной или реализованной товарной продукции фирмы равен сумме цен на ее изделия или услуги. Реализуя учетно-измерительную функцию, цена дает возможность сопоставлять самые различные по своим потребительским свойствам товары и услуги исходя из затрат труда.
В этой функции цена выступает одним из главных показателей эффективности производства, служит ориентиром для принятия хозяйственных решений, особенно в условиях рыночных отношений, важнейшим инструментом внутрифирменного планирования.
Каждое предприятие на основе цены определяет количественные и качественные показатели своей работы: объем производства, товарооборота, доходов, прибыли, размер и уровень затрат, производительность труда, фондоотдачу, рентабельность и т.д. В результате производитель (продавец) получает возможность соизмерять затраты и результаты, сравнивать свои показатели с показателем конкурентов, определять эффективность использования ресурсов.
Главная задача учета - на основе полученных данных произвести анализ, принять решение, спланировать свою деятельность на перспективу.
Учетная функция выражается в том, что цена является мерой затрат труда, показывает, во что обходится обществу производство товаров.
Наличие учетной функции является необходимой предпосылкой использования цен для приведения в сопоставимый вид всего многообразия производимых товаров и услуг при их обмене (для соблюдения принципа эквивалентности), позволяет вести планирование и учет не только в натуральной, но и в стоимостной, денежной форме.
Эта функция позволяет использовать цены в экономических расчетах для исчисления всех стоимостных показателей: объема производства, величины совокупного общественного продукта, национального дохода, розничного товарооборота, издержек производства и обращения, прибыли, рентных платежей, объема инвестиций и т. д. Она позволяет выявить, сколько затрачено труда, сырья, материалов, комплектующих изделий на производство и реализацию товаров, определить величину издержек производства и обращения товаров.
Стоимостные показатели в свою очередь используются для определения темпов и пропорций развития отдельных отраслей и производств и соотношений между ними, дли определения экономической эффективности инвестиций и внедряемых мероприятий научно-технического прогресса, эффективности производства и пр.
Развитие учетной функции осуществляется в направлении наиболее полного отражения в ценах общественно необходимых затрат труда на производство товаров, последовательного изменения цен вслед за изменением этих затрат. Чем ближе цены к общественно необходимым затратам труда, тем точнее они показывают, во что обходится обществу удовлетворение тех или иных потребностей, тем достовернее все экономические расчеты, осуществляемые с помощью стоимостных показателей.
Однако цена - не пассивно-учетная, а активная экономическая категория, один из важнейших рычагов активного воздействия на ход экономического развития. Учет затрат труда в цене есть одновременно и стимулирование их экономии, рационального распределения по отраслям и секторам общественного производства, что в свою очередь является основой связи учетной функции со стимулирующей и распределительной функциями. При выполнении учетной функции цена выступает не как пассивный измеритель затрат, а как норматив общественного значения, носящий управленческий характер Беляева Н.Ю., Панина О.В. Цены и ценообразование Управленческий аспект: Учебное пособие. - М: КноРус, 2014. - С.122..
В последние годы проектное управление все чаще применяется российскими предприятиями, деятельность которых напрямую не связана с проектной деятельностью. Проектное управление направлено на разработку новых видов продукции или услуг. Любой проект имеет свой жизненный цикл, который состоит из следующих процедур: планирования, выполнения, контроля, анализа и регулирования. Компания обладает определенным набором ресурсов, используя который она стремиться добиться наилучшего результата при реализации проекта на всех этапах жизненного цикла. Но этот набор ресурсов ограничен. Поэтому основной задачей проектного управления является наиболее эффективное распределение имеющихся у предприятия ограниченных ресурсов для достижения поставленных в ходе разработки проекта целей.
Таким образом, можно сделать заключение, что результатом реализации проекта является создание уникального продукта или услуги. При этом проект является временным предприятием, так как у любого проекта есть начало и стадия завершения, которая наступает, когда достигаются поставленные цели. Завершение проекта может также наступить, когда становится ясно, что эти цели не могут быть достигнуты.
На сегодняшний день - одна из наименее проработанных концепций проектного управления это успех проекта и его измерение (оценка). Исследование факторов успеха и неудачи проекта важно по причине того, что менеджеры и лица, которые ответственны за реализацию проекта, могут воспринимать феномены, касающиеся выполнения проекта в зависимости от своих личных предпочтений.
Данный факт может привести к тому, что недостатки проекта могут быть не выявлены, в то время как незначительные успехи проекта излишне преувеличены. В результате, вместо реальной оценки проекта и возможного прекращения его реализации вследствие недостижения целей в проект будут ошибочно вложены дополнительные средства.
Особая важность исследование степени успеха проекта заключается в том, что в зависимости от типа проекта и его категории возможны высокие показатели неудач. Это, в частности, характерно для проектов разработки компьютерных программ.
Руководителю при разработке и принятии управленческих решений в рамках проекта необходимо определить приоритетный оценочный фактор. Данному фактору должны подчиняться все остальные оценочные факторы. Успех проекта напрямую зависит от способности менеджера выбрать этот приоритетный фактор. При пренебрежении со стороны менеджера к правилу "железного треугольника" возможно снижение успешности проекта вследствие роста расходов по проекту, введения новых работ и увеличения времени реализации проекта.
По нашему мнению - в дополнение к оценке соответствия проекта тройственному ограничению необходима оценка выгод, которые могут получить от проекта различные группы людей. Эти преимущества видны с двух точек зрения, одна с точки зрения организации, другая с точки зрения заинтересованных сторон. В качестве выгоды для организации в рамках оценки успешности менеджмента проекта необходимо предложить оценивать возможность расширения рынков сбыта.
Рассматривая возможность расширения критериев оценки успеха, который достигается самим объектом проектирования необходимо предложить добавить оценку "качества прибыли", получаемой организацией от реализации нового продукта или услуги. "Качество прибыли" характеризует зарабатывающую способность организации, возможность сохранения и повышения темпов роста прибыли за счет роста продаж и снижения затрат.
В результате делаем вывод, что результатом реализации проекта является создание уникального продукта или услуги. При этом в процессе измерения (оценки) успеха проекта подлежит измерению успех непосредственно объекта проектирования (продукта или услуги), а также успех менеджмента проекта. По итогам проведенного анализа предложено - при измерении успеха менеджмента проекта в дополнение к оценке соответствия проекта тройственному ограничению необходимо оценивать выгоды, которые могут получить от проекта различные группы людей (непосредственно организация, клиенты). Кроме этого, при измерении успеха объекта проектирования необходимо ввести такой показатель как качество прибыли.
Качество управления компанией зависит от достоверности и оперативности информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, поступившей от подразделений. Поэтому часто компании отдают ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в специальное подразделение – централизованную бухгалтерию. При ее создании необходимо выбрать организационную форму, определить основные функции, подобрать персонал и рассчитать стоимость услуг.
Как правило, решение о создании централизованной бухгалтерии исходит от собственников компании и ее топ-менеджмента, заинтересованных в достоверности отчетных данных и в оперативном контроле над деятельностью дочерних предприятий. Руководители последних, напротив, редко приветствуют вывод из своего подчинения любого структурного подразделения. Но их позиция вряд ли обоснованна. Передача на внутрихолдинговый аутсорсинг ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности дочерних предприятий, а также таких функций, как подготовка консолидированной отчетности (по РСБУ и МСФО), налоговое управление (разработка налоговой политики, планирование, налоговая экспертиза документов), внутренний аудит отчетности, обеспечивают преимущества как управляющей компании, так и дочерним предприятиям, позволяя решить одновременно целый комплекс проблем.
Зачем централизовать учет
Ведение бухгалтерского учета независимыми от руководства дочерних компаний специалистами, по мнению автора, повышает уровень достоверности данных финансовой отчетности. Поэтому не только управляющая компания, но и руководители дочерних предприятий смогут получить объективную оценку финансово-хозяйственной деятельности. В результате можно обойтись без создания крупномасштабной системы внутреннего контроля и аудита.
Очевидно, что получать информацию через одно дочернее общество – бухгалтерскую компанию – более рационально, поскольку возрастает и оперативность поступления данных в головной офис, и объективность оценок. Вместо того чтобы направлять запросы в каждое дочернее предприятие, управляющая компания сможет получать необходимые сведения от одной специализированной компании.
Однако напомним, что действующее законодательство предусматривает возможность вмешательства в текущую деятельность дочерних предприятий лишь через советы директоров этих обществ. В этой связи, заключая договор на бухгалтерское обслуживание с предприятием холдинга, рекомендуется включить в раздел о конфиденциальности оговорку о том, что полученные данные могут быть предоставлены учредителю бухгалтерской компании – управляющей компании холдинга (подробнее о заключении договора речь пойдет ниже).
При централизации учета и отчетности в холдинге разрабатывается и утверждается единая учетная политика, внедряются единые стандарты ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Наличие единых стандартов позволяет создать универсальные описания для всех учетных процессов, что весьма полезно при внедрении автоматизированных систем, разработать одинаково пригодные для каждого из предприятий методические материалы. Таким образом компания и подстраховывает себя на случай смены сотрудников, и минимизирует риски искажения данных в индивидуальной и консолидированной отчетности.
Централизованная бухгалтерия будет решать административные вопросы, например, наем, оценку и обучение бухгалтеров, передачу дел от одного бухгалтера к другому, архивацию документации, а также окажет содействие по представлению интересов обслуживаемых компаний в ходе аудиторских и налоговых проверок, в суде. Кроме того, почти исключен срыв сроков представления налоговой и бухгалтерской отчетности из-за увольнения, болезни или отпуска главного бухгалтера какого-либо предприятия.
Для централизованного бухгалтерского учета потребуется меньшее количество сотрудников по сравнению с вариантом создания бухгалтерской службы каждым из предприятий. Все это дает существенную экономию как отдельному предприятию, так и группе в целом. К примеру, «Объединенная бухгалтерская компания» группы «ОМЗ» была создана еще в 2001 году. Для оценки экономической эффективности централизации учета мы сопоставляем фактические расходы группы на бухгалтерские услуги с возможными расходами в случае создания отдельных бухгалтерий на каждом предприятии группы. По нашим расчетам, в случае ликвидации «ОБК» расходы группы «ОМЗ» на организацию бухучета увеличились бы более чем в полтора раза.
Избавляясь от необходимости администрировать все процессы, связанные с учетом и отчетностью, руководители «дочек» смогут сосредоточиться на основных производственных функциях, поэтому вполне можно рассчитывать и на рост эффективности.
Этапы централизации
Если решение о централизации учетной функции принято, то предстоит выбрать правовую форму для будущей бухгалтерской компании, определить ее функции, оргструктуру, разработать и закрепить в договоре условия обслуживания клиентов – дочерних предприятий. Рассмотрим основные этапы создания центральной бухгалтерии в холдинге, в состав которого входят управляющая компания и дочерние предприятия.
Выбор организационной формы
Централизованная бухгалтерия может функционировать как структурное подразделение – бухгалтерская служба в составе управляющей компании или как отдельное юридическое лицо – специализированная организация (далее – бухгалтерская компания), созданная управляющей компанией.
Создание специализированной бухгалтерской компании, по мнению автора, более удачный вариант. При таком подходе руководителю управляющей компании не нужно ставить вторую подпись на отчетности «дочек», он не будет нести уголовную и административную ответственность за недостоверность и несвоевременность представления ими финансовой отчетности. Ответственность будет лежать на генеральном директоре бухгалтерской компании.
Личный опыт
Андрей Малютин,
Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает возможность передачи учетной функции как централизованной бухгалтерии в составе головной компании, так и специализированной организации. Мы предпочли второй вариант, создав отдельное юридическое лицо – общий центр обслуживания (ОЦО), по нескольким причинам.
При объединении всех бухгалтерских служб холдинга в централизованную бухгалтерию в устав головной компании придется включить положение об оказании бухгалтерских услуг дочерним предприятиям, поскольку это становится одним из направлений ее основной деятельности. Иначе впоследствии есть риск признания сделок недействительными.
Кроме того, при такой форме организации учета головная компания несет риски перевыставления налоговых претензий, предъявляемых обслуживаемым предприятиям. При наличии же ОЦО данные риски переадресовываются центру обслуживания, который и несет полную ответственность за достоверность финансовой отчетности.
Наконец, объединенную бухгалтерию нельзя считать полностью независимым источником информации для акционеров и инвесторов, в то время как ОЦО, являясь автономным поставщиком данных, позволяет руководству холдинга оперативно получать точные сведения по каждой компании и по всей группе.
Определение основных функций
Функции бухгалтерской компании, созданной в форме отдельного юридического лица, определяются его уставом. Основными из них обычно являются:
- организация бухгалтерского и налогового учета;
- обеспечение управляющей компании и дочерних предприятий холдинга оперативной и достоверной управленческой информацией;
- формирование налоговой, управленческой, финансовой отчетности предприятий;
- подготовка консолидированной отчетности (по стандартам, принятым для консолидированной отчетности);
- налоговое и бухгалтерское консультирование, а также экспертиза договоров;
- бухгалтерское и налоговое сопровождение ликвидации и реорганизации обществ;
- взаимодействие с налоговыми органами и внешними аудиторами.
Личный опыт
Александр Гончаренко,
В нашем холдинге создана централизованная бухгалтерия, действующая в форме подразделения в составе управляющей компании. Ее основные задачи – формирование единой учетной политики, разработка и согласование планов счетов дочерних компаний, сбор информации и подготовка консолидированной отчетности группы компаний по международным стандартам.
Нормативно-правовое обеспечение
Отношения между бухгалтерской компанией и ее клиентами – дочерними предприятиями оформляются договорами возмездного оказания услуг. Напомним, что административная и уголовная ответственность за недостоверность данных в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности лежит на руководителях предприятий. Поэтому очень важно с помощью договоров закрепить зоны ответственности бухгалтерской и дочерней компаний за процессы, связанные с учетом, отчетностью, а также графики и правила документооборота.
Так, в договоре должно быть отражено, что бухгалтерская компания обладает полномочиями бухгалтерии заказчика, несет ответственность за своевременное и качественное исполнение определенных функций с момента подписания договора. Необходимо также предусмотреть, кто будет иметь право подписи бухгалтерской отчетности и расчетно-финансовых документов. Устанавливая в договоре правила документооборота, имеет смысл включить положение о сроке обработки первичных документов бухгалтерской компанией, а также о сроке, в течение которого эти документы должны быть представлены ей предприятиями-клиентами (например, в течение пяти дней с момента совершения хозяйственной операции). Довольно важно также ввести положение о том, что бухгалтерская компания не несет ответственности за недостоверные данные в бухгалтерском и налоговом учете, если заказчик не представил или несвоевременно представил первичные документы.
Повышенное внимание следует уделить оформлению доверенностей, которые руководитель бухгалтерской компании выдает главным специалистам, отвечающим в соответствии с должностной инструкцией за бухгалтерский учет и отчетность обслуживаемых предприятий. Эти доверенности частично делегируют персональную ответственность руководителя бухгалтерской компании по заключенным договорам и служат основанием для нотариального заверения права второй подписи в банковских карточках обслуживаемых предприятий.
Личный опыт
Александр Гончаренко,
финансовый директор ООО «УК «Альфа-Капитал» (Москва)
Взаимоотношения дочерних компаний с централизованной бухгалтерией регулируются внутренними документами, разрабатываемыми компанией по собственному усмотрению – соглашениями, договорами. Кроме того, у нас применяются положение «О финансовой структуре компании» и «Регламент подготовки финансовой отчетности».
Андрей Малютин, генеральный директор ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»
Отношения с обслуживаемыми предприятиями оформляются типовым договором на обслуживание (Service Level Agreement). В нем четко прописаны обязанности и ответственность исполнителя (ОЦО) и заказчика, содержится детальное описание документооборота (кто, когда и какие документы передает) и представляемой отчетности, а также перечень ответственных лиц, имеющих право подписи. Такой договор позволяет вести оперативный контроль над текущей работой и своевременно реагировать на пожелания клиентов. При необходимости по запросам сторон в него могут вноситься изменения.
Рисунок Организационная структура бухгалтерской компании
Организационная структура
В организационной структуре бухгалтерской компании рекомендуется выделить управление консолидированной (сводной) отчетности, управление методологии бухгалтерского учета и налогообложения, ответственное за разработку учетных политик холдинга и методических указаний.
Из сотрудников, исполняющих функции главных бухгалтеров для дочерних компаний, формируется группа главных специалистов по бухгалтерскому учету и отчетности. Они могут отвечать за отчетность не одного, а нескольких клиентов, в зависимости от размеров обслуживаемых предприятий. Главным специалистам подчиняются группы бухгалтеров, ведущих учет по отдельным участкам: затраты и реализация; банковские и кассовые операции; расчеты с подотчетными лицами; финансовые вложения, кредиты и займы; учет имущества; учет расчетов по оплате труда.
По месту нахождения крупнейших дочерних предприятий холдинга создаются филиалы бухгалтерской компании с такой же организационной структурой, как у головной организации, за исключением управлений консолидации отчетности и методологии. Филиалы бухгалтерской компании ведут учет согласно единым методикам и стандартам, разработанным в головной компании. Они представляют отчетность обслуживаемой компании ее руководителю, а также в управление консолидированной отчетности холдинга. Руководители филиалов напрямую подчиняются генеральному директору бухгалтерской компании (рисунок). Отметим, что в небольших холдингах организационная структура бухгалтерской компании может быть проще, все зависит от размера обслуживаемых предприятий и от уровня поставленных задач.
Привлечение персонала
Чтобы оптимизировать затраты на создание квалифицированной бухгалтерской службы, набор персонала целесообразно проводить на конкурсной основе. В этой ситуации преимущества должны иметь сотрудники дочерних предприятий холдинга. На первом этапе возможен полный перевод бухгалтеров дочерних предприятий в штат бухгалтерской компании. Но в дальнейшем, по результатам аттестаций, наименее профессиональные работники могут быть уволены в соответствии с трудовым законо дательством.
Личный опыт
Алексей Гавриленя,
финансовый директор ЗАО «Маратекс» (Москва)
Мы сначала отрабатывали схему централизованного бухгалтерского учета в одном подразделении. Опыт оказался удачным, после чего в течение трех месяцев в регионах были сокращены все бухгалтерские службы, а их функции переданы в централизованную бухгалтерию. В итоге нам удалось уменьшить численность персонала учетной службы на 30% – в основном за счет сокращения главных бухгалтеров на местах. Взамен были набраны обычные специалисты.
Определение стоимости услуг
Для определения стоимости услуг бухгалтерской компании рекомендуется формировать смету расходов на основе утвержденного бюджета (пример бюджетной модели с основными статьями доходов и расходов бухгалтерской компании представлен в табл. 1).
Таблица 1 Бюджет доходов и расходов на год (без НДС)
| Бюджет доходов и расходов на год (без НДС) | Всего, у.е. | Всего, % |
| Доходы | 100 000 | 100 |
| Предприятие 1 | 18 000 | 18 |
| Предприятие 2 | 11 000 | 11 |
| Предприятие 3 | 7500 | 7,5 |
| Прочие предприятия | 63 500 | 63,5 |
| Расходы | 98 000 | 98 |
| Условно переменные расходы, в т.ч. | 60 000 | 60 |
| фонд оплаты труда производственного персонала (+ЕСН) | 60 000 | - |
| Условно постоянные расходы, в т.ч. | 38 000 | 38 |
| фонд оплаты труда управленческого персонала (+ЕСН) | 15 000 | - |
| IT-услуги | 10 000 | - |
| страхование ответственности | 5000 | - |
| аренда | 4000 | - |
| обучение персонала, консультационные услуги | 1000 | - |
| коммунальные услуги | 500 | - |
| офисные расходы и ремонт оргтехники | 500 | - |
| текоммуникационные услуги | 500 | - |
| командировочные расходы | 500 | - |
| безопасность, архивация документов | 500 | - |
| расчетно-кассовое обслуживание | 100 | - |
| налог на имущество | 50 | - |
| амортизация | 100 | - |
| прочие расходы | 250 | - |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2000 | 2 |
| Налог на прибыль | 480 | - |
| Чистая прибыль | 1520 | 1,5 |
| Справочно: бюджет капитальных вложений <1> | 1620 | 1,6 |
<1> Бюджет капитальных вложений складывается из суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений.
Доходная часть бюджета бухгалтерии формируется за счет фиксированной ежемесячной платы, вносимой каждым обслуживаемым предприятием. Размер платы не должен быть выше расходов дочернего предприятия на содержание собственной бухгалтерии. На первом этапе централизации учетных функций стоимость бухгалтерских услуг может быть равна этим затратам. После оптимизации организационной структуры и штата стоимость услуг должна быть снижена, а в дальнейшем регулярно пересматриваться.
Как и в любой сервисной компании, наибольшая доля в расходах центральной бухгалтерии приходится на оплату труда персонала. При формировании сметной стоимости услуг бухгалтерской компании в бюджетной модели рекомендуется принять фонд оплаты труда бухгалтеров (с учетом единого социального налога) за условно-переменные расходы, а ФОТ управленческого персонала (также с ЕСН) и прочие управленческие расходы – за условно-постоянные.
Долю каждого обслуживаемого предприятия в условно-постоянных расходах можно определить на основании трудовой загрузки бухгалтеров. В денежном выражении эту величину корректно определять как средневзвешенную, рассчитанную с учетом загрузки того или иного специалиста по обслуживанию конкретного предприятия и величины его заработной платы. Однако для простоты мы ограничимся условным примером, суммируя загрузку специалистов по каждому из обслуживаемых объектов и затем определяя соответствующую долю трудовой загрузки (табл. 2).
Таблица 2 Определение трудовой загрузки бухгалтеров
| Процент загрузки бухгалтеров предприятий | Предприятие 1 | Предприятие 2 | Предприятие 3 | Прочие предприятия | Всего |
| Группа главных специалистов по бухучету и налогам: | |||||
| главный специалист 1 | 100 | 100 | |||
| главный специалист 2 | 60 | 40 | 100 | ||
| главный специалист 3 | 100 | 100 | |||
| главный специалист 4 | 100 | 100 | |||
| прочие главные специалисты | 100 | 100 | |||
| Группа бухгалтеров по учету затрат и реализации | 20 | 15 | 10 | 55 | 100 |
| Группа бухгалтеров по учету банковских, кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами | 15 | 5 | 10 | 70 | 100 |
| Группа бухгалтеров по учету финансовых вложений, кредитов и займов | 15 | 20 | 5 | 60 | 100 |
| Группа бухгалтеров по учету имущества | 10 | 5 | 5 | 80 | 100 |
| Группа бухгалтеров по расчетам оплаты труда | 20 | 5 | 5 | 70 | 100 |
| 180 | 110 | 75 | 635 | 1000 | |
| Доля трудовой загрузки бухгалтеров, % | 18 | 11 | 7,5 | 63,5 | 100 |
| Справочно: стоимость услуг согласно бюджету доходов, у.е. | 18 000 | 11 000 | 7500 | 63 500 | 100 000 |
На основании бюджета бухгалтерской компании и расчетной доли загрузки бухгалтеров по обслуживанию конкретного предприятия формируются сметы стоимости бухгалтерских услуг для клиентов. Базовая стоимость услуг бухгалтерии по запросу дочернего предприятия может быть проверена и подтверждена бюджетным управлением материнской компании, что иной раз облегчает процесс заключения договора.
Личный опыт
Леонид Астрин,
В нашем холдинге стоимость услуг бухгалтерской компании для каждого дочернего предприятия определялась отдельно, при этом мы заранее оговорили, что она должна быть в среднем на 15% меньше затрат компании на содержание собственной бухгалтерии.
Андрей Малютин, генеральный директор ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»
Оплату услуг центральной бухгалтерии можно проводить двумя путями: определять стоимость услуг, исходя из заработной платы сотрудников, выполняющих заданный объем работы для предприятия, и самого объема (количества обрабатываемых счетов-фактур, транзакций и т.д.) или же основываться на расчете стоимости одной операции. Обычно компании начинают работать по первой схеме, но в дальнейшем переходят на вторую, принятую в мировой практике. Тогда заказчику проще понять, за что он платит, прогнозировать свои расходы, исходя из объемов работ.
При определении стоимости бухгалтерских услуг необходимо решить вопрос о финансовой ответственности бухгалтерской компании за налоговые риски обслуживаемых предприятий (например, штрафные санкции и пени по результатам налоговых проверок). Нужно различать налоговые риски, которые наступили вследствие ошибок, допущенных бухгалтерской компанией, и из-за налоговой политики, проводимой управляющей компанией. По второй группе рисков ответственность бухгалтерской компании исключена.
Возмещение затрат (в том числе по налогам) в результате наступления рискового события возможно из нескольких источников. Во-первых, за счет собственного резерва, созданного бухгалтерской компанией под условные обязательства на случай налоговых рисков. Его можно формировать из средств, поступающих от предприятий-клиентов в оплату бухгалтерских услуг. Во-вторых, можно включить в смету расходы на страхование профессиональной ответственности. Правда, управляющая компания нередко считает такие расходы неоправданными. В этом случае лучший выход – оформить поручительство материнской компании по финансовой ответственности централизованной бухгалтерии перед дочерними предприятиями.
Личный опыт
Леонид Астрин,
финансовый директор ОАО «Мосметрострой» (Москва)
Финансовая ответственность нашей бухгалтерской компании, представляющей собой отдельное юридическое лицо, застрахована. В случае судебного разбирательства по претензиям налоговой инспекции судебные издержки несет дочерняя компания – клиент центральной бухгалтерии.
Организация учетного процесса
По мнению автора, самый эффективный способ организации учетного процесса – ввод данных из первичных документов в автоматизированную учетную систему работниками дочернего предприятия холдинга непосредственно на месте документирования хозяйственной операции (так называемый ввод информации по источнику ее возникновения). Бухгалтер, получив оригинал первичного документа, проверяет достоверность введенной информации и создает бухгалтерскую запись для формирования главной книги. Но эта модель возможна только на предприятиях, внедривших ERP-системы.
Личный опыт
Андрей Малютин,
генеральный директор ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»
Учетный процесс в «ТНК-ВР Бизнессервис» организован на основе электронного документооборота и электронной архивации первичных документов. Сотрудники, работающие на территории предприятия-заказчика, принимают первичные документы, сканируют их и направляют в центр. При этом настройки системы электронного документооборота позволяют осуществить гибкую маршрутизацию документов и обеспечивают получение точной информации о местонахождении и степени обработки отправленных документов.
В учетной системе достаточно кликнуть по любой записи, тут же появится сканированное изображение нужного документа. Такая технология позволяет, с одной стороны, обрабатывать много документов в сжатые сроки, а с другой – обеспечивает качество учета на приемлемом уровне. К тому же учет можно вести на значительном расстоянии от места возникновения первичных документов и нахождения заказчиков.
Если же компания использует системы более низкого уровня, то сведения из первичных документов в учетную систему вносятся непосредственно в центральной бухгалтерии.
Личный опыт
Леонид Астрин,
финансовый директор ОАО «Мосметрострой» (Москва)
В настоящее время сбор первичной документации ведется сотрудниками бухгалтерской компании по месту нахождения дочерних предприятий. Данные передаются для обработки в центр, после чего документы возвращаются в дочернюю компанию на хранение. В будущем мы планируем наладить передачу в бухгалтерскую компанию только электронных копий первичных документов. Там сотрудники смогут их сканировать и сразу же возвращать клиенту.
При создании и во время работы централизованной бухгалтерии могут возникнуть проблемы.
Довольно часто подобные проекты встречают сопротивление со стороны руководства дочерних предприятий. Чтобы его преодолеть, необходимо проводить переговоры с руководителями дочерних структур еще до начала централизации учетного процесса, разъясняя преимущества, которые они получат после реорганизации.
Поскольку у дочернего предприятия холдинга нет возможности выбора – поставщик бухгалтерских услуг заранее определен материнской компанией – рыночные механизмы не могут работать в полной мере. При этом стоимость услуг бухгалтерской компании может быть как завышена, так и занижена, что в свою очередь влияет на качество оказываемых услуг. В этой ситуации третьей стороной в переговорах между бухгалтерской компанией и финансовыми директорами дочерних предприятий должна стать финансово-экономическая служба управляющей компании, которая контролирует процесс формирования и исполнения бюджета обеих заинтересованных сторон.
Могут возникнуть сложности из-за нарушения принципа единоначалия. Рядовой бухгалтер (специалист), обслуживающий одновременно несколько юридических лиц, автоматически получает несколько руководителей – главных специалистов, отвечающих за ведение учета на этих предприятиях. Возможное решение – предусмотреть в трудовых договорах и должностных инструкциях разделение административной и функциональной подчиненности бухгалтеров. То есть функционально они должны подчиняться главным специалистам по бухгалтерскому учету обслуживаемых предприятий, административно - только заместителю директора по учету и отчетности. Именно он вправе распределять между бухгалтерами задания, полученные от главных специалистов по ведению учета на обслуживаемых предприятиях.
Централизация учетной функции потребует не только системного подхода и определенных усилий со стороны управляющей компании, но и поддержки со стороны высшего руководства как холдинга в целом, так и его дочерних предприятий на всех этапах реструктуризации учетных процессов. В противном случае сложно рассчитывать на успешную реализацию проекта.
Журнал Финансовый Директор
Применительно к земельным отношениям можно выделить такие составляющие ее разновидности:
Экологическая учетная функция выражается в осуществлении мониторинга земель, который согласно п. 2 Положения об осуществлении государственного мониторинга земель представляет собой систему сведений о состоянии земельного фонда для своевременного выявления изменений, их оценки, предупреждения и устранения последствий негативных процессов. При этом мониторинг земель является составной частью мониторинга за состоянием окружающей среды.
Экономическая учетная функция выражается в ведении государственного земельного кадастра, представляющего собой систему необходимых сведений и документов о правовом режиме земель, их распределении по собственникам земли, землепользователям и арендаторам, категориям земель, о качественной характеристике и ценности земель.
Учетная функция является базовой для остальных функций государственно-правового регулирования земельных отношений, поскольку от точности знаний о наличии и состоянии земельного фонда зависит эффективность планирования, распределения и перераспределения земель, контроля и охраны, их правильного использования. В силу этого учет должен быть объективным, а последнее достигается соблюдением следующих правил:
Всеобщностью учета, согласно которой, например, земельно-кадастровому учету подлежат все земли, независимо от их категорий (п. 3Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра); объектом мониторинга являются все земли, независимо от форм собственности на землю, целевого назначения и характера использования (п. 3 Положения о мониторинге земель);
Системностью учета, предполагающей целостность множественных подходов в учете земель. Например, мониторинг земель как система учета включает в себя подсистемы, соответствующие категориям земель (мониторинг земель сельскохозяйственного назначения, мониторинг земель поселений и т.п.); в зависимости от сроков проведения выделяется базовый, периодический и оперативный; в процессе ведения государственного земельного кадастра выявляется совокупность сведений о правовом режиме, целевом назначении, количестве, качественном состоянии и оценке земель (п. 12 Положение о порядке ведения государственного земельного кадастра);
Эффективностью учета, предполагающей, например, при ведении государственного земельного кадастра применить, современные технические средства, компьютерные системы и методы получения, обработки, хранения и предоставления земельно-кадастровой документации (п. 5 Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра);
Достоверностью учета, при нарушении которой возможны значительные просчеты в государственном регулировании земельных отношений, а поэтому ответственность за достоверность сведений земельно-кадастровой документации несут руководители органов, на которые возложено ведение государственного земельного кадастра (п. 12 указанного Положения);
Непрерывностью учета, обусловленной естественной изменчивостью состояния земли в зависимости от естественных и антропогенных факторов, что требует постоянного обновления информации об этом объекте. Поэтому содержание мониторинга земель составляют систематические наблюдения (съемки, обследования и изыскания) за состоянием земель, выявление изменений и их оценка. В земельно-кадастровом учете выделяется такая функция, как текущий учет земель, осуществляемый в целях уточнения и обновления первичных кадастровых данных, в ходе которого выявляются и регистрируются изменения, происходящие в составе земель, их качественном состоянии и использовании (п. 10 Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра);
Единством методики учета на всей территории РФ. По мониторингу земель составляется федеральная программа мониторинга земель на соответствующий период, ежегодно (не позднее 1 сентября) уточняемая с учетом поступающих предложений. Государственный земельный кадастр ведется по единой для Российской Федерации методике в тесной взаимосвязи и с соблюдением принципов совместимости с территориальным, лесным, водным кадастрами и кадастрами других видов природных ресурсов (п. 3 Положения о порядке ведения земельного кадастра);
Гарантированностъю обеспечения учета. Так, техническое обеспечение мониторинга земель осуществляется автоматизированной системой, имеющей пункты сбора, обработки и хранения информации в местных органах Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Финансирование программ по мониторингу земель осуществляется из средств бюджета. Государственный земельный кадастр ведется за счет республиканского бюджета, что составляет финансовые и материальные предпосылки гарантированности обеспечения учета земель и их состояния;
Возможностью и гарантированностъю внедрения полученных данных учета в практику использования земель, поскольку без наличия этого правового механизма бесполезной оказывается и вся учетная функция. Данные государственного земельного кадастра, согласно п. 6 Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра, подлежат обязательному применению при планировании использования и охраны земель, их изъятии, оценке хозяйственной деятельности землепользователей и т.п.
3. Плановая функция (функция планирования)
Начиная с 1974 г. государственные планы по рациональному использованию всех природных ресурсов и по охране природы стали составной частью годовых, пятилетних и перспективных планов развития всего народного хозяйства.
В настоящее время планирование использования земель и их охраны (как и других природных ресурсов) предусмотрено в отраслевом законодательстве.
Функция планирования использования и охраны земель вытекает из потребности рационального и эффективного использования и охраны земельных ресурсов.
Объектом планирования использования земель и их охраны является деятельность людей (коллективов, предприятий, учреждений, организаций, отраслей, регионов и т.д.).
В соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131- ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» вопросы отраслевого использования земель решаются только с согласия органов местного самоуправления (местной администрации). Им же предоставлено право непосредственно осуществлять планирование использования земель, находящихся в их ведении, совместно с местными органами по земельным ресурсам.
Функция планирования использования земель и их охраны находится в непосредственной связи с кадастром земель, поскольку вести планирование использования и охраны земель возможно лишь при наличии данных земельного кадастра.
Хозяйственное и иное использование и освоение земель производится на основе решений федеральных органов, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Планирование осуществляется в целях определения долгосрочной перспективы развития территории на основе социально-экономических программ и утвержденной в установленном порядке землеустроительной, градостроительной, природоохранной и иной документации.
Ежегодный рэнкинг ведущих российских компаний в области аутсорсинга учётных функций, опубликованный в начале июля агентством RAEX (Эксперт РА) , свидетельствует о выходе этого сектора рынка услуг из отрицательной зоны.
Так, суммарная выручка крупнейших аутсорсинг-провайдеров - участников нынешнего рэнкинга за 2016 год - увеличилась на 7% до 7,8 млрд руб. В отличие от показателей двух прошлых лет номинальное увеличение выручки смогло обогнать инфляцию, которая в 2016 году, согласно Росстату , достигла 5,4% (в 2015 году рост выручки участников рэнкинга исчислялся 6% при инфляции в 12,9%, а в 2014 году - 10% и 11,4% соответственно). И лишь каждый четвертый из восьмидесяти участников нынешнего списка завершил год снижением выручки.
«Стимулом дальнейшего роста аутсорсинга бизнес-процессов может стать развитие цифровой экономики , объявленное в качестве приоритета на самом высоком уровне, а также поступательное ужесточение администрирования в налоговой и учетной сферах», - считает аналитик агентства RAEX (Эксперт РА) Вартан Ханферян .
Восстановление доходов от аутсорсинга учетных функций (бухгалтерия, расчет зарплат и кадровый учет) могло бы происходить и более стремительно, но, поскольку основным его клиентом до сих пор выступают работающие в России иностранные компании, западные санкции оказали ощутимое воздействие на динамику развития этого рынка. Другим препятствием, до сих пор мешающим ускоренному росту аутсорсинга учета, выступает неготовность российского бизнеса доверять столь деликатную сферу внешнему исполнителю.
Еще одна препона развитию учетного аутсорсинга - доминирующее у потенциальных клиентов мнение о его дороговизне. Против сложившегося представления о дороговизне передачи на подряд учетных функций работает и гибкая политика ценообразования провайдеров.
«Снижению стоимости услуг подрядных бухгалтеров может поспособствовать и реформа, реализуемая государством на рынке аудита. Она призвана уменьшить объем аудиторских проверок, что должно повлечь за собой сокращение и числа аудиторских компаний. При таком сценарии конкуренция на рынке бухгалтерских услуг ужесточится - переток сюда аудиторов с большим опытом работы в налоговом и финансовом консалтинге вполне логичен и предсказуем», - отметили в RAEX.
Несмотря на тормозящие развитие рынка факторы, число российских заказчиков аутсорсинга учета из года в год растет. Об этом говорят почти все опрошенные агентством компании - участницы рэнкинга.
Наиболее заметный вклад в динамику рынка аутсорсинг-провайдеров в нынешнем рэнкинге внес рост доходов его участников от предоставления услуг бухгалтерского и налогового учета. За 2016 год выручка здесь увеличилась на 7%, составив 4 млрд руб. (в 2015 - на 8%). Спрос на эти услуги связан с ужесточением администрирования в бухгалтерской и налоговой сферах.
Более стремительными темпами в 2016 году росла суммарная выручка участников рэнкинга от услуг аутсорсинга заработной платы и аутсорсинга кадрового учета и делопроизводства. По этим двум секторам она достигла в прошлом году почти 1,875 млрд руб., а ее прирост - 22%. При этом выручка от расчета зарплат составила 1,373 млрд руб. (прирост - 17%), а доходы от кадровых учета и делопроизводства - 501,2 млн руб. (прирост - 41%). Спрос на кадровый учет и делопроизводство по-прежнему обусловлен усиленным вниманием государственных инспекций к кадровому администрированию и его совершенствованию.
В отрицательной зоне оказались доходы участников рэнкинга от услуг аутсорсинга подготовки отчетности по РСБУ и МСФО: суммарно за 2016 год они сократились на 17% - до 714,7 млн руб. При этом объем выручки от подготовки отчетности по МСФО составил 493,1 млн руб. (минус 5% за год), а объем подготовки отчетности по РСБУ - 221,6 млн руб. (минус 31%).
«Причиной падения спроса на отчетность по МСФО является существенное ограничение доступа российских компаний на рынки иностранного капитала», - полагает Артем Заверталюк, партнер компании ADE Professional Solutions .
Что касается резко отрицательной динамики объема услуг по подготовке бухгалтерской отчетности по национальным правилам, то здесь сработало стремление сэкономить в кризис - документацию по РСБУ клиент может заказывать не отдельно, а при комплексном ведении бухгалтерского и налогового учета. В условиях обострения конкуренции аутсорсинг-провайдер может составлять отчетность клиента и в качестве бонуса при общем обслуживании.
Однако падение доходов от подготовки отчетности по РСБУ аутсорсеры считают временным, связывая перспективы роста этих услуг с бурным развитием ИТ-сервисов и дальнейшей реализацией требований государства к налогоплательщикам-юрлицам о переходе к электронному документообороту при общении с налоговыми органами, а также о подготовке новой ежеквартальной отчетности 6-НДФЛ и ежемесячной отчетности в ПФР .
Таблица.Топ-20 рэнкинга крупнейших групп и компаний в области аутсорсинга учетных функций по итогам 2016 года
| Место по итогам 2016 года | Группа компаний / компания | Местоположение центрального офиса | Выручка от услуг аутсорсинга учетных функций за 2016 год (тыс. руб.) | Темы роста за год (%) | Численность специалистов за 2016 год | Число компаний в группе |
| 1 | Интеркомп | Москва | 1 096 897 | 4,7 | 601 | 5 |
| 2 | БДО Юникон | Москва | 1 024 741 | -8,8 | 404 | 2 |
| 3 | TMF Group | Москва | 549 289 | н.д. | 186 | 3 |
| 4 | Schneider Group | Москва | 530 085 | -19,8 | 234 | 3 |
| 5 | UCMS Group | Москва | 461 011 | н.д. | 156 | 3 |
| 6 | Информаудитсервис | Москва | 385 522 | -12,6 | 162 | 4 |
| 7 | 1C-WiseAdvice | Москва | 381 076 | 76,7 | 243 | 5 |
| 8 | Созидание и Развитие | Москва | 304 433 | 153,2 | 52 | 2 |
| 9 | Accountor Russia | Санкт-Петербург | 296 943 | 4,5 | 134 | 3 |
| 10 | Acsour | Санкт-Петербург | 223 567 | 12,7 | 97 | 4 |
| 11 | ФБК | Москва | 222 341 | -0,5 | 98 | 2 |
| 12 | Unistaff Payroll Company | Москва | 192 360 | 15,2 | 136 | 2 |
| 13 | Нексиа Си Ай Эс | Москва | 173 465 | н.д. | 30 | 8 |
| 14 | Мазар | Москва | 168 672 | -5,7 | 69 | 2 |
| 15 | АБУ бухгалтерские услуги | Москва | 140 690 | 41,2 | 30 | 1 |
| 16 | Bellerage | Москва | 122 237 | 17,9 | 35 | 2 |
| 17 | BLS (Бизнеслэнд) | Москва | 106 274 | 14,7 | 83 | 6 |
| 18 | Алинга Консалтинг | Москва | 90 592 | 10,9 | 26 | 2 |
| 19 | Бридж Групп | Москва | 84 351 | 11,6 | 53 | 4 |
| 20 | Альтхаус Консалтинг | Москва | 78 242 | 21,5 | 22 | 2 |