Раскрытие информации об управленческих расходах. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Раскрытие информации о применяемых методах учетной политики

03 февраля 2010 г. Л.Паршакова, С.Мишанкина

При копировании и републикации статьи активная ссылка на первоисточник обязательна

Пояснительная записка наряду с Отчетом об изменениях капитала (ф. №3), Отчетом о движении денежных средств (ф. №4) и Приложением к Бухгалтерскому балансу (ф. №5) в соответствии п. 5, 28 ПБУ 4/99 является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые, тем не менее, необходимы пользователям бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 4/99).

Раскрытие этих дополнительных данных может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Можно выделить следующие обязательные требования по раскрытию информации в Пояснительной записке:

1. Раскрытие информации о применяемых методах учетной политики

порядок признания выручки организацией;
порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
выбор метода распределения расходов на продажу (при их частичном списании);
способ списания расходов будущих периодов;
способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
способы оценки ОС, приобретенных не за денежные средства;
способы начисления амортизации по ОС;
способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
принятые сроки полезного использования НМА;
способы начисления амортизации по НМА, применяемый коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
изменения сроков полезного использования и способов начисления амортизации НМА;
способы списания расходов на НИОКР;
принятые сроки применения результатов НИОКР.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

причину изменения учетной политики;
содержание изменения учетной политики;
порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (перспективно, ретроспективно);
суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Так же в Пояснительной записке должны быть объявлены изменения учетной политики на следующий год (при наличии).

2. Раскрытие информации об активах и обязательствах, доходах и расходах организации

№ п/п	Вид имущества, операции	Раскрываемая информация	Форма раскрытия	Основание
1	Нематериальные активы	Данные о НМА полностью самортизированных, но используемых в деятельности	Пояснительная записка	п. 41 ПБУ 14/2007
		Данные о переоценке НМА (первоначальная стоимость, сумма дооценки, уценки)		п. 41 ПБУ 14/2007
		Стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, и признанный убыток от обесценения	доп. строки в разделе «Нематериальные активы» ф. №5; Пояснительная записка	п. 41 ПБУ 14/2007
2	Основные средства	Сроки полезного использования (по основным группам)	Пояснительная записка	п. 32 ПБУ 6/01
2	Основные средства	Данные об объектах, стоимость которых не погашается	доп. строки в разделе «Основные средства» ф. №5, Пояснительная записка	п. 32 ПБУ 6/01
3	МПЗ	Последствия изменения способов оценки МПЗ	Пояснительная записка	п. 27 ПБУ 5/01
		Стоимость МПЗ, переданных в залог		п. 27 ПБУ 5/01
		Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ	доп. строки в ф. № 5 «Обеспечения»; Пояснительная записка	п. 27 ПБУ 5/01
4	Финансовые вложения	Стоимость и виды вложений, обремененных залогом		п. 42 ПБУ 19/02
		Применяемые способы дисконтирования долговых ценных бумаг и предоставленных займов, дисконтированная оценка	Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
		Последствия изменения способов оценки финансовых вложений	Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
		Стоимость и виды финансовых вложений, переданных другим организациям (кроме продажи)	доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
		Величина и движение резерва под обесценение финансовых вложений	доп. строки в разделе «Финансовые вложения» ф. №5; Пояснительная записка	п. 42 ПБУ 19/02
5	Займы и кредиты	Сумма процентов, причитающихся к оплате, включенных в стоимость инвестиционного актива, в т.ч. по нецелевым кредитам и займам	Пояснительная записка	п. 17 ПБУ 15/2008
		Величина, виды, сроки погашения займов (кредитов), иных заемных обязательств	Баланс ф. №1; раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность ф. №5; Пояснительная записка	п. 17 ПБУ 15/2008
		Сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).	Пояснительная записка	п. 17 ПБУ 15/2008
6	Выручка	Данные об организациях, по договорам с которыми предусмотрено получение выручки не денежными средствами (с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки).	Пояснительная записка	п. 19, 20 ПБУ 9/99
6	Выручка	О прочих доходах за отчетный период, которые, в соответствии с правилами бухучета не зачисляются на счет прибылей и убытков	Пояснительная записка	п. 19, 20 ПБУ 9/99
7	ПНО, ОНА, ОНО	Суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных и временных разниц, ПНО, ОНА, ОНО, причины изменений применяемых налоговых ставок, суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива или обязательства	Пояснительная записка	п. 25 ПБУ 18/02
8	Операции в иностранной валюте	Величина курсовых разниц по операциям, подлежащим оплате в иностранной валюте, в рублях (обособленно), величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счетов учета финансовых результатов, курсы иностранной валюты на отчетную дату, применяемые для пересчета	доп. строки в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2; Пояснительная записка	п. 22 ПБУ 3/2006

3. Раскрытие информации об изменении оценочных значений (п. 6 ПБУ 21/2008)

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

4. Раскрытие информации о связанных сторонах (раздел 2 ПБУ 11/2008):

4.1. В бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений;
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

4.2. Информация, подлежащая раскрытию должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.

4.3. В составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);
вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
иные долгосрочные вознаграждения.

4.4. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

4.5. Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Информация о связанных сторонах может не раскрываться предприятиями – субъектами малого предпринимательства, не публикующими свою отчетность.

5. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности (раздел 3 ПБУ 7/98; раздел 4 ПБУ 8/01)

краткое описание характера события после отчетной даты, оценка его последствий в денежном выражении (в т.ч. информация о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных);
краткое описание характера условного обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины условного обязательства;
сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, на начало и конец отчетного периода, сумма, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;
примененная ставка (ставки), способы дисконтирования резервов, образованных в связи с последствиями условных фактов, и их обоснование.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности может не раскрываться предприятиями – субъектами малого предпринимательства, не являющимися эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

6. Раскрытие информации о прекращаемой деятельности (раздел 3 ПБУ 16/02):

описание прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дата признания деятельности прекращаемой;
дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор(а) купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
любая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

7. Раскрытие информации по отчетным сегментам (раздел 4 ПБУ 12/2000):

В настоящем разделе приведены наиболее универсальные показатели для раскрытия информации по отчетным сегментам. Для корректного раскрытия информации необходимо руководствоваться нормами ПБУ 12/2000.

общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений;
общая величина амортизационных отчислений;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Информация по сегментам может не раскрываться субъектами малого предпринимательства.

8. Раскрытие информации об акционерном капитале акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99)

количество акций, выпущенных и полностью оплаченных;
количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальная стоимость акций, находящихся в собственности АО, дочерних и зависимых обществ;
данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.

9. Раскрытие информации организациями, исполняющими договора строительного подряда (раздел ПБУ 2/2008)

способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от реализации которых признается по мере готовности;
сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору, исполненному в отчетном периоде;
общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по договорам, не завершенным на отчетную дату;
сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

10. Раскрытие информации о совместной деятельности (раздел 5 ПБУ 20/03)

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000

11. Раскрытие иной информации:

чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;
среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.

В Пояснительной записке должны быть освещены все перечисленные выше вопросы. Если в деятельности предприятия отсутствуют те или иные операции, условия, определяющие необходимость формирования тех или иных резервов, то это должно быть прямо указано в тексте Пояснительной записки.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике предприятий в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Еще по теме Раскрытие информации об учете затрат в бухгалтерской отчетности:

Раскрытие информации в бухгалтерском и налоговом учете
Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о доходах и резервах в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыльв бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации об основных средствах, нематериальных активах и материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности
Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности
Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов и управленческих расходов, т.е. вариант их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией, или вариант ежемесячного списания на счет учета продаж.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В составе расходов по обычным видам деятельности нужно выделить: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.
В составе прочих расходов выделяют проценты к уплате и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет не менее 5% общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.
Допускается прочие расходы не показывать в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Расходы раскрываются по элементам в пояснительной записке.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в настоящее время это раздел ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в годовой бухгалтерской отчетности); изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (данные расшифровываются в ф. № 5 в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»); расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Эти сведения расшифровываются при их наличии в разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала.
Также подлежат раскрытию обособленно в бухгалтерской отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ СОГЛАСНО МСФО
Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются в стандартах, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности: МСФО (IAS) 2 «Запасы»; МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»; МСФО (IAS) И «Договоры подряда»; МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; МСФО (IAS) 17 «Аренда»; МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.
В отличие от ПБУ 10/99 МСФО не предполагает обязательного разделения расходов в отчете о прибылях и убытках в зависимости от их функционального назначения и дает возможность выбора, а также не устанавливает численных ограничений в отношении материальности.
МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности» содержит указания в отношении представления расходов. Данный стандарт определяет, что в отчете о прибылях и убытках организация должна представить анализ признанных расходов в одной из двух форм в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию: классификация, основанная на характере расходов, предполагающая, что расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.). классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.
Кроме того, МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности» определяет, что взаимозачет между статьями доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо стандартом. Если представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты данных операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.
Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, должны быть представлены в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.
Подходы к раскрытию дополнительной информации, согласно ПБУ 10/99 и МСФО, в основном совпадают.
МСФО требуют дополнительного раскрытия информации в отношении структуры расходов по их характеру либо в отчете о прибылях и убытках (предпочтительный вариант), либо в примечаниях к финансовой отчетности (если представление в отчете о прибылях и убытках осуществлено по функциям). Это связно прежде всего с тем, что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат.
МСФО предусматривают раскрытие информации о характере и величине расходов в разрезе статей, если они являются существенными. В частности, необходимо раскрыть информацию: о списании стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также о возвращении таких списаний; выбытии объектов основных средств; выбытии инвестиций; урегулировании судебных споров.
Контрольные вопросы и задания Охарактеризуйте понятия «затраты», «издержки», «расходы». Каковы основные принципы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)? Что собой представляет себестоимость продукции (работ, услуг)? Каким образом классифицируются затраты по экономической роли в процессе производства?
Каким образом классифицируются затраты по отношению к объему производства? Каковы основные принципы каклькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? Какова методика калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? Каким образом классифицируются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? В чем состоит сущность метода учета фактических затрат? В чем его преимущества и недостатки? В чем состоит сущность нормативного метода учета затрат? В чем его преимущества и недостатки? Какова методика учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)? Охарактеризуйте основные способы учета и контроля расходования материальных ресурсов. В чем особенности учета косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)? В чем состоят особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств? Какова методика учета затрат на содержание объектов непроизводственной сферы? В чем состоит сущность позаказного метода учета себестоимости? В чем состоит сущность попередельного метода учета себестоимости? В чем состоит сущность попроцессного метода учета себестоимости? Какова методика учета расходов на продажу? Каков порядок раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности?

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализованные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в случаях, если:

Правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

Расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;

Расходы, равные по величине отчислений в соответствующие резервы (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет "Прибыли и убытки".

Смотрите также:

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 97 в зависимости от срока погашения на отчетную дату отражается:

1) по группе статей «Прочие внеоборотные активы» раздела «Внеоборотные активы», если срок списания актива более 12 месяцев после отчетной даты;

2) по группе статей «Прочие оборотные активы» раздела «Оборотные активы», если срок списания актива не более 12 месяцев после отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках расходы Организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Организации за отчетный год, в ней показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

11.Учет расчетов по налогу на прибыль

Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В настоящем разделе описывается порядок расчетов по налогу на прибыль, который позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка).

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

11.1. Постоянные и временные разницы

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы;

2) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

6) создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете;

7) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых Организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

4) прочих аналогичных различий.

Для организаций, формирующих информацию о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете:

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Для организаций, использующих регистры, для формирования информации о постоянных и временных разницах:

Информация о постоянных и временных разницах формируется вне системы бухгалтерского учета в специальных регистрах.

Регистры учета постоянных и временных разниц подлежат закреплению в Учетной политике Организации.